本文刊登于《注册税务师》2024年第8期

　　浅析集团企业的税务体检

　　集团企业的税收管理，长期存在抓手少、集中难、漏洞多等问题。特别是随着“以数治税”税收征管的不断落地，集团企业的税务合规管理日趋重要。2015年，十二届全国人大三次会议提出，将尽快实现我国税收全面立法。2021年，中办、国办印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》。过去十余年间，在我国的税收改革与征管体系建设工作中，一方面，税收立法进入一个高速发展变革期，各税种的税收政策变动频繁；另一方面，税收征管改革进入高速发展期，税收核心制度从行政法规向法律的转变必然会带来一系列税收执行口径的改变，对集团企业日常的税务管理提出了更高的要求。笔者多年从事涉税专业服务，结合对集团企业税务合规管理理念和方法的思考，对集团企业税务管理过程中的方式、方法提出如下建议，希望助力集团企业树立良好的社会形象，增强市场竞争力，同时降低税务风险，确保集团企业有效提升税务管理质效。

　　一、集团企业税务管理面临的挑战

　　集团企业如何在“主观合规”的目标下，做到“客观合规”，成为了新时代的新课题。数据后置、税源分散、税种复杂、繁杂且经常变化的政策、数据管理与信息化、风险防控与合规性等因素交织，共同构成了企业税务管理的难度图谱。

　　第一，目前，我国绝大部分集团企业尚不完全具备税务集中管理的条件和能力。集团总部开展集团内部全面税收监管环境建设的过程中，集团成员企业的税务数据往往会后置抵达，接受监管。换言之，集团企业税务数据的收集和整理往往滞后于业务活动，导致集团企业的税务管理决策难以做到实时精准。与此同时，跨地区经营的集团企业，具有税源分散的特点，其税务管理需要适应多个地区的“税收征管区域差异”。这在一定程度上增加了企业税务管理的难度，不同税源的管理和协调成为一大挑战。

　　第二，从税制要素层面分析，集团企业往往拥有较为全面的税种覆盖，税种管理的复杂性要求集团企业税务人员具备深厚的专业知识和丰富的实践经验，以应对不同税种的差异性和复杂性。同时，财税政策的频繁变化要求集团企业必须时刻保持对税务政策的敏感度和应变能力，以确保税务合规。

　　第三，基于当前税务数据信息化管理的大趋势，集团企业的税务管理如何应对大数据时代，特别是如何有效利用数据资源，提高税务管理的效率和准确性，也成为亟待解决的问题。与之相对应，随着风险管理导向的不断成熟，保证企业内部税务风险防控的合规性，建立健全的风险防控机制，确保税务合规，成为集团企业税务管理的核心要务。

　　二、集团企业应建立内部税务“健康体检”的常态化方案

　　集团企业应建立符合自身税务发展格局的税务合规检查机制。常态化、有效的集团企业税务“健康体检”，不仅能确保企业业务活动符合税收法律法规，集团企业还能通过自我审查及时发现潜在税务风险，主动调整税务策略，以更好地适应新时代税收征管要求，从源头做到税务合规。而从税务合规健康体检建设路径的层面分析，集团企业一方面可以依托自身较为完整的税务专业力量，形成一套自身的机制和体制；另一方面也可以引入专业的第三方涉税专业服务机构提供专业辅助。

　　三、集团企业税务“健康体检”的主要方法

　　集团企业税务“健康体检”不仅是对集团内各成员企业税收事项的一次全面梳理，更是对企业经营策略、管理模式的一次深度剖析。笔者基于日常涉税专业服务经验，对集团企业税务“健康体检”的主要方法和流程提了如下建议。

　　从架构设计层面分析，集团企业税务“健康体检”应结合集团内各成员企业的实际情况，分成如下几个阶段：资料及数据的收集整理、案头分析与指标梳理、财税资料审阅、出具审核意见、出具报告或管理建议。

　　（一）资料收集事项

　　集团企业税务“健康体检”的起点，在于对集团内项目公司或企业税务资料的全面搜集。在这一阶段，检查团队实质上是通过资料的收集整理绘制出一幅细致的企业税务全景图，包括企业业务活动的每一个涉税角落，从会计数据到纳税申报数据，从年度纳税申报的项目调整到主要业务往来合同。这项工作要力求全面、准确。

　　这个阶段中，检查团队要对集团企业业务活动中涉税的基本信息、会计数据、纳税申报数据、企业所得税年度纳税申报的项目调整信息（包括收入类、扣除类、资产类、特殊事项、税收优惠等）、主要业务往来合同、涉税重要文件及资料等进行全面收集。

　　（二）案头分析事项

　　资料搜集完毕后，便进入案头分析阶段。检查团队在这一阶段需要仔细研究企业的经营范围、业务模式、税费缴纳等情况，洞察企业税务脉络。检查团队可通过对比财税数据，识别异常指标，揭示潜在风险。同时，结合行业特点，研究税收政策法规，确保分析既有深度又有广度。

　　这个阶段工作的主要目的是了解被检查对象的涉税业务活动和业务模式，分析企业缴纳税费情况，包括享受的税收优惠，常见特殊税务事项，区域性、行业性税收差异事项等，同时分析比对企业财税数据之间的逻辑性。

　　检查团队针对被检查对象的行业特点，收集整理、研究与被检查对象涉税事项相关的税收政策法规；与相关人员面谈或通过远程会议会谈，了解企业的经营特点及与企业涉税业务相关的重大或特殊业务事项。具体案头审核事项主要包括：企业适用的税收法律法规和纳税申报情况，经济环境，行业状况，法律环境与监管环境，会计政策的选择和运用，企业治理结构，组织结构，经营目标、战略及相关经营风险，企业近期的财务状况、资产结构及分布情况、资产质量状况，企业有无尚未解决的历史遗留涉税问题等。

　　（三）财税资料审阅事项

　　与案头分析的概括性和宏观性不同，为了更深入地完成集团企业税务“健康体检”，检查团队还需要结合现场的审核工作判定被检查对象具体的风险。现场审核中，应结合企业的纳税申报、财务核算、业务合同、资产清单等资料，对具体业务进行要件审核及做出税务风险梳理。为了保证纳税事项总体的合规性及正确性，建议检查团队在财税资料审核工作中，主要采用逆查程序，从财务报表到原始凭证，层层递进，从而有效保证检查结果的合规、完整、准确。

　　（四）出具审核意见事项

　　集团企业内部税务体检过程中，检查团队应对检查过程中发现的问题进行全面总结整理，并出具审核意见，和被检查对象沟通交流；如果在检查过程中发现“疑似”的税务风险点，应该做出具体审核意见，与被检查对象进行充分交流，确保双方对问题有清晰的认识，对重大涉税风险问题理解相同。

　　（五）出具报告或管理建议书事项

　　在集团企业税务健康体检工作中，检查团队应该在审核工作基本完成后，出具“体检报告”或“管理建议书”。这项工作的主要目的是对判定的涉税风险事项进行汇总整理，总结税务健康体检的审阅事项，对重大调整事项、重大涉税风险做出提示，给出业务处理建议等。检查团队应提出可供决策者参考的总结报告或管理建议，为集团企业各环节、各层级的管理人员提供决策支持。

　　综上，集团企业应在税务内控与合规管理方面做出有效应对，建立集团企业税务“健康体检”的常态化机制，及时发现并纠正税务问题，降低风险，优化税务策略，提升经济效益。

　　（本文作者：中瑞税务集团董事、合伙人孔令文经理杨高伟）